西南財(cái)經(jīng)大學(xué)李越冬教授: 國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的路徑研究
發(fā)布時(shí)間：2021-04-09 17:30
2018年審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，指出了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督作用。基于此，首先分析了國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督的必要性和可行性，進(jìn)一步說(shuō)明國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的理論框架。然后通過(guò)向四川省各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員和國(guó)有企事業(yè)單位等內(nèi)部審計(jì)人員分別發(fā)放問(wèn)卷，對(duì)國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，調(diào)查的內(nèi)容包括國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的具體情況、國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的建議和意見(jiàn)等。最后針對(duì)問(wèn)卷的分析結(jié)果并結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，提出了國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施。
文獻(xiàn)綜述
目前針對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的研究不多，大都是從理論角度進(jìn)行分析，如李志強(qiáng)[1]通過(guò)博弈模型分析國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的機(jī)理。史永等[2]分析了國(guó)家 審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的必要性與現(xiàn)狀。王寶慶[3]提出了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考。陸迎霞[4]從組織的外部研究解決內(nèi)部審計(jì)增值功能發(fā)揮的方法，認(rèn)為通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能。曲天任[5]通過(guò)解讀《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)令”），說(shuō)明國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)融合。目前，通過(guò)數(shù)據(jù)分析國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督的 文獻(xiàn)甚少，如田峰等[6]對(duì)全國(guó)25個(gè)省份的審計(jì)廳以及廣東、山西、甘肅3個(gè)省份的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，研究了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)各方法的有效性。也有部分學(xué)者對(duì)于國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了分析，如廖洪[7]認(rèn)為國(guó)家審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要合理利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。聶新軍等[8]分析了國(guó)家審計(jì)整合和利用內(nèi)部審計(jì)資源的問(wèn)題，和秀星等[9]更多從國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源利用中的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題進(jìn)行了探討。
總的來(lái)說(shuō)，雖然目前部分學(xué)者對(duì)于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了探討，但是通過(guò)問(wèn)卷數(shù)據(jù)分析的只有田峰等[6]。本文雖然也使用了問(wèn)卷的方式，但是與田峰等[6]有以下不同，首先，2018年審計(jì)署11號(hào)令后，成立了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司，各個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也成立了對(duì)應(yīng)的部門(mén)，本文針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的問(wèn)卷都是發(fā)放給內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督部門(mén)的人員。其次，本文就四川省內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督部門(mén)人員和國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，規(guī)避了不同省市特點(diǎn)對(duì)于國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的影響因素，更能反映國(guó)家審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督情況。最后，問(wèn)卷的內(nèi)容涉及11號(hào)令里面提到的內(nèi)容，更能反映目前11號(hào)令的執(zhí)行情況和可行性。
國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的機(jī)理分析
國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的兩個(gè)重要主體，二者關(guān)系的演進(jìn)是審計(jì)監(jiān)督發(fā)展和完善的重點(diǎn)之一。一直以來(lái)，二者的關(guān)系多呈現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部 審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。從理論和實(shí)踐角度看，國(guó)家審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督都存在必要性和可行性，本文總結(jié)了國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督的理論框架，如圖1所示。
（一）國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督具有必要性
國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)分別從內(nèi)外兩個(gè)維度實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督，是保障單位內(nèi)部治理有效性、提升單位管理質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)的兩個(gè)重要途徑。以對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督為例，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)高效合理運(yùn)營(yíng)的目的上具有一致性，內(nèi)部審計(jì)極強(qiáng)地拓展了國(guó)家審計(jì)的作用[3]。內(nèi)部審計(jì)為外部審計(jì)（包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）提供可靠的審計(jì)信息，能夠節(jié)約外部審計(jì)的時(shí)間、費(fèi)用，提高審計(jì)效率[10-12]。外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，需要建立在對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)上[13]。美國(guó)政府問(wèn)責(zé)辦公室（GAO）在其2018年發(fā)布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中指出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定其他人員的工作成果是否與自身審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；在審計(jì)過(guò)程中可以充分利用其他審計(jì)成果，但必須對(duì)其工作成果的質(zhì)量進(jìn)行測(cè)試。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA-610）針對(duì)利用內(nèi)審工作成果提出了指導(dǎo)框架，指出審計(jì)人員利用內(nèi)審工作成果 時(shí)，需要對(duì)內(nèi)審人員所進(jìn)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和審查，以確保內(nèi)審工作成果是合理且有效的。國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)審工作的需求，決定了國(guó)家審計(jì)必須對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，以確保內(nèi)審工作成果的有效性，這是國(guó)家審計(jì)在實(shí)踐層面對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的必要性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)想要克服自身發(fā)展獨(dú)立性不夠、受重視程度不夠等問(wèn)題，也需要結(jié)合國(guó)家審計(jì)的權(quán)威力量。為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，國(guó)家審計(jì)對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督也是必要的[6]。
（二）國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督具備可行性
我國(guó)已頒布的法律法規(guī)和相關(guān)政策性文件都強(qiáng)調(diào)了國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》 規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。從1983年審計(jì)署成立至今，1985 年、1989 年、1995 年、2003 年、2018 年先后五次以部門(mén)規(guī)章的形式制定和發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。其中1996年審計(jì)署頒布《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定 》（ 審管發(fā) 〔1996〕367 號(hào)），強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)以及工作內(nèi)容。2018 年審計(jì)署 11 號(hào)令又進(jìn)一步明確指出國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求。同時(shí)，在我國(guó)的審計(jì)體系主體中，國(guó)家審計(jì)具有 的獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性[14]，能夠更好地對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)建設(shè)實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)。另一方面，目前在實(shí)踐上國(guó)家審計(jì)已經(jīng)具備比較規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則和較為完善的審計(jì)框架，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督過(guò)程中可以充分借鑒自身已成形的 審計(jì)框架，有利于發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)框架的合理設(shè)計(jì)與完善[5]。總之，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督既具備現(xiàn)實(shí)需要，也有法律和理論的支撐，是中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)理論研究的具體應(yīng)用，是現(xiàn)實(shí)可行的[4]。2018年審計(jì)署11號(hào)令細(xì)化明確了國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的具體職責(zé)，包括制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度；起草內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)；突出審計(jì)重點(diǎn)；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌安排審計(jì)計(jì)劃，檢查內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量；監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況，組織內(nèi)審人員的實(shí)務(wù)交流活動(dòng)；及時(shí)反饋內(nèi)審問(wèn)題并督促被審計(jì)單位整改等，為國(guó)家審計(jì)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督提供了 法律法規(guī)支撐。
國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析
針對(duì)國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，本文采取問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)于四川省所屬的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放問(wèn)卷。共向四川省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷113 份，收回113份；向被審計(jì)單位發(fā)放853份，收回853份。
（一）調(diào)查對(duì)象基本情況統(tǒng)計(jì)
1.根據(jù)調(diào)查結(jié)果，接受調(diào)查的審計(jì)機(jī)關(guān)人員中 81 人來(lái)自縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（占比 71%），32人來(lái)自省市（州）審計(jì)機(jī)關(guān)（占比 29%）；接受調(diào)查的被審計(jì)單位的人員中744 人來(lái)自行政事業(yè)單位（占比 87%），109 人來(lái)自國(guó)有企業(yè)（占比 13%）。
2.根據(jù)調(diào)查結(jié)果，接受調(diào)查的審計(jì)機(jī)關(guān)人員中52人在職1—5年（占比46%），34 人在職6—15年（占比30%），28人在職16年及以上（占比24%）；接受調(diào)查的被審計(jì)單位的人員中585人工作1—5年（占比 69%），199人工作6—15年（占比23%），69人工作16年及以上（占 比 8%）。
3.根據(jù)調(diào)查結(jié)果，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查對(duì)象男女比例為52%和48%，被審計(jì)單位調(diào)查對(duì)象男女比例為33%和67%。
調(diào)查對(duì)象所屬單位、工作年限、男女比例的統(tǒng)計(jì)結(jié)果反映，調(diào)查對(duì)象的覆蓋面比較廣，工作年限、性別分布比較均勻，調(diào)查結(jié)果充分反映了不同單位、不同群體的意見(jiàn)。
（二）調(diào)查問(wèn)卷內(nèi)容分析
1、關(guān)于國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度
圍繞關(guān)于國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度，設(shè)置非常不同意、較不同意、一般、較為同意以及非常同意五個(gè)指標(biāo)，并分別對(duì)應(yīng)得分 1、2、3、4、5 分。同時(shí)，將非常同意與較為同意意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)為同意意見(jiàn)，將非常不同意與較不同意意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)為不同意意見(jiàn)，以此區(qū)分不同意見(jiàn)的比例。
根據(jù)調(diào)查結(jié)果（見(jiàn)表1），審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位的得分均值以及不同意見(jiàn)的比例都很相近，表明審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位對(duì)于國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度總體上基本一致。各類題目得分均值都在 4.5 分左右，說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位總體上都很認(rèn)同國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督。
根據(jù)調(diào)查結(jié)果（見(jiàn)表1），審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位的得分均值以及不同意見(jiàn)的比例都很相近，表明審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位對(duì)于國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度總體上基本一致。各類題目得分均值都在 4.5 分左右，說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位總體上都很認(rèn)同國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督。從同意意見(jiàn)和不同意意見(jiàn)的比例統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，同意意見(jiàn)的比例全都在80%以上，再次說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位對(duì)于國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督普遍持認(rèn)可態(tài)度。同時(shí)，被審計(jì)單位不同意意見(jiàn)比例均在5%及以下，說(shuō)明被審計(jì)單位總體上對(duì)國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督持積極態(tài)度。
2.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的具體情況
（1）審計(jì)機(jī)關(guān)角度
圍繞審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)各種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督情況的現(xiàn)狀，設(shè)置完全做到、基本做到、基本沒(méi)做到、完全沒(méi)做到四個(gè)指標(biāo)，分別對(duì)應(yīng)得分1、2、3、4分。表2同樣將完 全做到和基本做到選項(xiàng)統(tǒng)計(jì)為肯定意見(jiàn)，基本沒(méi)做到和完全沒(méi)做到統(tǒng)計(jì)為否定意見(jiàn)。從得分均值看，僅有“是否將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督納入年度工作內(nèi)容”“是否將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作納入對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的考核內(nèi)容”得分均值在2分以下，表明目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)得到審計(jì)機(jī)關(guān)考核制度的保障。但其他選項(xiàng)得分均值在2以上，特別是“關(guān)于是否建立信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息交流”得分均值高達(dá)2.68，“關(guān)于是否對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索進(jìn)行同級(jí)備案”得分均值也達(dá)到2.54。這說(shuō)明，目前國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督主要還是通過(guò)較為傳統(tǒng)和基礎(chǔ)的方式實(shí)施，其他指導(dǎo)監(jiān)督方式（如同級(jí)備案，建立內(nèi)審指導(dǎo)中心、數(shù)字平臺(tái)建設(shè)等）需耗費(fèi)大量時(shí)間、資源等成本，目前應(yīng)用還不夠廣泛。分析不同意見(jiàn)的比例也得出相似結(jié)論。表2中僅有三個(gè)問(wèn)題的肯定意見(jiàn)超過(guò)80%，且三個(gè)問(wèn)題均是在描述國(guó)家審計(jì)在總體層面上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督。對(duì)涉及細(xì)化指導(dǎo)監(jiān)督方式的問(wèn)題，肯定意見(jiàn)比例都相對(duì)較低，其中同級(jí)備案情況和建立信息平臺(tái)的肯定意見(jiàn)甚至低于50%，與前面根據(jù)得分均值得出的分析結(jié)果一致。
（2）被審計(jì)單位角度
該部分從被審計(jì)單位視角，分析國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)各種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督情況的現(xiàn)狀。表3設(shè)置完全做到、基本做到、基本沒(méi)做到、完全沒(méi)做到四個(gè)指標(biāo)，分別對(duì)應(yīng)得分1、2、3、4分。將完全做到和基本做到選項(xiàng)統(tǒng)計(jì)為肯定意見(jiàn)，基本沒(méi)做到和完全沒(méi)做到統(tǒng)計(jì)為否定意見(jiàn)。表4設(shè)置非常不同意、較不同意、一般、較為同意、非常同意，分別對(duì)應(yīng)得分1、2、3、4、5分，將非常同意與較為同意意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)為同意意見(jiàn)，將非常不同意與較不同意意見(jiàn)統(tǒng) 計(jì)為不同意意見(jiàn)。
表3統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，審計(jì)機(jī)關(guān)的改進(jìn)建議落實(shí)情況得分均值小于 2，且肯定意見(jiàn)比例達(dá)到87%。這說(shuō)明被審計(jì)單位基本能夠落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的建議，表明審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)有一定效果。但其他指導(dǎo)監(jiān)督方式的得分均值較大， 說(shuō)明目前國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的方式，還需要進(jìn)一步細(xì)化、深化。
表3統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，審計(jì)機(jī)關(guān)的改進(jìn)建議落實(shí)情況得分均值小于 2，且肯定意見(jiàn)比例達(dá)到87%。這說(shuō)明被審計(jì)單位基本能夠落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的建議，表明審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)有一定效果。但其他指導(dǎo)監(jiān)督方式的得分均值較大， 說(shuō)明目前國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的方式，還需要進(jìn)一步細(xì)化、深化。
表4統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，絕大多數(shù)被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向單位主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，部分向單位黨組織匯報(bào)，還有少部分向分管領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委書(shū)記等匯報(bào)。這表明，大多數(shù)被審計(jì)單位意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)單位規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要性，正按照審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)日益得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，其獨(dú)立性和客觀性不斷增強(qiáng)。
3.國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的建議和意見(jiàn)
該部分針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位共設(shè)置了三個(gè)問(wèn)題，反饋結(jié)果為進(jìn)一步深化國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督提供了方向性意見(jiàn)。
（1）從審計(jì)機(jī)關(guān)視角，制約國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督指導(dǎo) 內(nèi)部審計(jì)有效性的困難或問(wèn)題主要有：缺乏具備內(nèi)部審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的人才，指導(dǎo)監(jiān)督方法不佳，難以達(dá)到效果； 相關(guān)配套法規(guī)制度不健全，缺乏規(guī)范指導(dǎo)監(jiān)督的指引性政策，導(dǎo)致指導(dǎo)監(jiān)督工作的動(dòng)力和權(quán)威性較差；部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度有待加強(qiáng)。
（2）從被審計(jì)單位視角，目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作需要改進(jìn)的地方（或存在的問(wèn)題）主要有：指導(dǎo)和監(jiān)督力度不夠，缺乏專業(yè)、有效的指導(dǎo)意見(jiàn)；審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位、不同單位之間的溝通交流有待加強(qiáng)；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌安排內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作，做到重點(diǎn)突出，針對(duì)不同單位需要制定具體指導(dǎo)監(jiān)督措施；被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，部分單位內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員兼任，造成單位內(nèi)審工作缺乏專業(yè)性和獨(dú)立性。同時(shí)，希望多組織內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)、實(shí)務(wù)交流等活動(dòng)，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。
（3）從被審計(jì)單位視角，審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通途徑主要有：座談會(huì)、匯報(bào)會(huì)、專題會(huì)等面對(duì)面會(huì)議，網(wǎng)絡(luò)通訊平臺(tái)交流，總結(jié)、簡(jiǎn)報(bào)、備案等文件資料交流，專業(yè)培訓(xùn)、實(shí)務(wù)研討、業(yè)務(wù)檢查、以審代訓(xùn)，以及建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化宣傳力度和搭建信息化平臺(tái)，促進(jìn)信息共享等。
國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的路徑探討
通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查分析，得出結(jié)論：無(wú)論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是被審計(jì)單位，對(duì)于國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展指導(dǎo)監(jiān)督總體上都保持積極肯定態(tài)度，表明繼續(xù)發(fā)展和完善國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督體系是十分必要和可行的。雖然少數(shù)深化指導(dǎo)監(jiān)督的措施實(shí)施起來(lái)具有一定難度，有少數(shù)人持反對(duì)態(tài)度，但國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督的方向是正確的。國(guó)家審計(jì)目前采取傳統(tǒng)方式和基礎(chǔ)性措施對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了指導(dǎo)監(jiān)督，取得一定成效，但在新時(shí)代新形勢(shì)新要求背景下，指導(dǎo)監(jiān)督的方式需不斷創(chuàng)新、指導(dǎo)監(jiān)督的廣度和深度有待進(jìn)一步深化。為此，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐和思考，可從以下五個(gè)方面著力，更高效地強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督。
（一）進(jìn)一步健全完善內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作機(jī)制，著力推動(dòng)形成監(jiān)督合力
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)分析成果，將內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況納入國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督結(jié)果通報(bào)制度，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作組織領(lǐng)導(dǎo)、制度建立、工作成效等情況在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制等方式加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督。將內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督工作與審計(jì)業(yè)務(wù)同研究、同部署、同落實(shí)、同考核，構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督部門(mén)牽頭、各審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)與對(duì)口內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間聯(lián)動(dòng)的協(xié)作配合機(jī)制。加強(qiáng)工作對(duì)接和業(yè)務(wù)聯(lián)系，通過(guò)日常指導(dǎo)和項(xiàng)目監(jiān)督，共同推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化制度化建設(shè)和轉(zhuǎn)型升級(jí)，形成全國(guó)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督“一盤(pán)棋”。要積極爭(zhēng)取同級(jí)人大、政府支持，特別要注重發(fā)揮行業(yè)主管部門(mén)的作用，加強(qiáng)工作聯(lián)系，根據(jù)行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資金規(guī)模等因素，會(huì)同制定行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)、內(nèi)部審計(jì)工作指引、風(fēng)險(xiǎn)提示清單等，協(xié)調(diào)開(kāi)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的分類指導(dǎo)，及時(shí)通報(bào)監(jiān)督檢查結(jié)果，形成監(jiān)督合力，共同推動(dòng)被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并整改落實(shí)到位。嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)向同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案審計(jì)工作資料制度，強(qiáng)化分析被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)做法和問(wèn)題不足，為更有針對(duì)、更高效地開(kāi)展指導(dǎo)監(jiān)督提供依據(jù)，推動(dòng)被審計(jì)單位提升內(nèi)審質(zhì)量。
（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，著力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋
按照黨中央要求，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，但目前審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾極其突出，要在短時(shí)間全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的要求難度極大。國(guó)家審計(jì)缺位的地方，其他審計(jì)監(jiān)督方式必須及時(shí)補(bǔ)位，而內(nèi)部審計(jì)就是審計(jì)全覆蓋的重要組成部分。一方面，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部治理的基石之一，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，具有監(jiān)督制衡功能，可以通過(guò)完善組織內(nèi)部治理來(lái)改善國(guó)家治理的環(huán)境；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是組織風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，處于審計(jì)監(jiān)督最前端，具有熟悉本行業(yè)政策法規(guī)、掌握本部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理情況、了解本單位運(yùn)行程序的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患有敏銳感知，可以為外部審計(jì)提供大量的可利用成果，能夠增強(qiáng)監(jiān)督合力。要積極推廣國(guó)家審計(jì)創(chuàng)新的方式方法，引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)做好內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、組織方式 “兩統(tǒng)籌”，探索融合式、 “1+N”等審計(jì)組織方式，整合開(kāi)展戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)項(xiàng)目，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”。
（三）創(chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督方式方法，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮“治已病、防未病”的審計(jì)功能
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督部門(mén)要?jiǎng)?chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督方式方法，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮“治已病、防未病”的審計(jì)功能，在組織座談交流、接受政策業(yè)務(wù)咨詢、實(shí)地調(diào)研檢查監(jiān)督、培訓(xùn)授課等傳統(tǒng)方式外，更要注重在引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)把握宏觀政策、完善管理制度、突出監(jiān)督重點(diǎn)等方面創(chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督的手段。一是按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求，結(jié)合黨委政府年度中心工作，制定年度內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把握年度工作方向、思路、任務(wù)，明確審計(jì)監(jiān)督權(quán)限范圍內(nèi)的工作要求和規(guī)范。二是針對(duì)不同類別部門(mén)單位，分類梳理列出風(fēng)險(xiǎn)提示清單，提升內(nèi)部審計(jì)的風(fēng) 險(xiǎn)防范意識(shí)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)突出監(jiān)督重點(diǎn)。三是加大分類指導(dǎo)監(jiān)督力度。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，對(duì)設(shè)有獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)合署辦公、無(wú)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位分類指導(dǎo)；針對(duì)不同行業(yè)、系統(tǒng)，如行政機(jī)關(guān)、高校、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、公立醫(yī)院等，聯(lián)合行業(yè)主管部門(mén)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)調(diào)研或檢查，提煉做法經(jīng)驗(yàn)、集中分析問(wèn)題困難，組織行業(yè)內(nèi)審交流探討，通報(bào)共性問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，從行業(yè)層面整體推動(dòng)完善制度、提升管理水平、防范重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（四）建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
目前，內(nèi)部審計(jì)還面臨獨(dú)立性得不到充分保障、職責(zé)邊界不夠清晰、審計(jì)專業(yè)人才缺乏等問(wèn)題和困難。審計(jì)機(jī)關(guān)要探索建立約談提醒制度，對(duì)不落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)定、黨委（黨組）保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不到位的部門(mén)單位，可采取約談提醒方式，推動(dòng)部門(mén)單位及時(shí)研究改正。大力推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)建立總審計(jì)師制度，從管理體制層面保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)要探索建立內(nèi)部審計(jì)教育培訓(xùn)機(jī)制和考核機(jī)制，推進(jìn)建立內(nèi)部審計(jì)人才職稱制度，從體制上推進(jìn)內(nèi)審人員的培養(yǎng)。探索建立由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)搭建平臺(tái)，各部門(mén)單位和高等院校自主合作的模式，加大內(nèi)部審計(jì)人才聯(lián)合培養(yǎng)力度。積極指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)自律組織開(kāi)展工作，探索建立內(nèi)部審計(jì)人才資源庫(kù)，緩解國(guó)家審計(jì)力量不足和任務(wù)繁重的矛盾，同時(shí)通過(guò)“以審代訓(xùn)”方式傳導(dǎo)國(guó)家審計(jì)的理念和方法，提升內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力和綜合素質(zhì)。
（五）大力推進(jìn)信息化建設(shè)，著力不斷提升指導(dǎo)監(jiān)督工作整體質(zhì)效
為有效解決內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督人力不足與被監(jiān)督對(duì) 象內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)眾多的矛盾，建議由審計(jì)署采取統(tǒng)籌推進(jìn)、集中開(kāi)發(fā)的方式，整體推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督信息化建設(shè)，探索開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)信息化管理系統(tǒng)和指導(dǎo)監(jiān)督分析平臺(tái)，設(shè)置成員管理、通知下達(dá)、業(yè)務(wù)咨詢、審計(jì)培訓(xùn)、備案管理、人才庫(kù)管理、在線調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析、年度考核等功能模塊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間、內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的線上實(shí)時(shí)交流互動(dòng)、大數(shù)據(jù)分析等，提升指導(dǎo)監(jiān)督的效率效果。同時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，幫助被審計(jì)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)探索運(yùn)用“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、 系統(tǒng)研究”的大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，努力提高運(yùn)用信息化手段查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)研判和分析問(wèn)題的能力，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效。
【參考文獻(xiàn)】
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